Gelir İdaresi Başkanlığı tarafından yayımlanan VUK-196/2026-2 sayılı sirküler ile, yapılmakta olan yatırımlar hesabında izlenen tutarlara uygulanan enflasyon düzeltmesi sonucu oluşan farkların vergisel sonuçlarına ilişkin açıklamalar yapılmıştır.
Düzenleme; enflasyon düzeltmesi nedeniyle oluşan farkların özel fon hesabında izlenmesi, yeniden değerleme oranına göre güncellenmesi ve kazancın tespitinde dikkate alınacağı dönemlere ilişkin uygulama esaslarını netleştirmektedir.
Özel Fon Hesabında İzlenen Enflasyon Düzeltmesi Farkları
Vergi Usul Kanunu hükümlerine göre, yapılmakta olan yatırımlar hesabında izlenen tutarlar enflasyon düzeltmesine tabi tutulabilmektedir.
Bu işlem sonucunda ortaya çıkan farklar, dönem kazancının hesaplanmasında dikkate alınmaksızın bilançonun pasifinde özel fon hesabı altında takip edilmektedir.
Özel fon hesabında yer alan tutarlar;
- Yatırımın tamamlanarak ilgili iktisadi kıymetin aktifleştirilmesini izleyen hesap döneminden itibaren,
- Sonraki dört hesap dönemi boyunca,
- Toplam beş eşit taksitte
gelir olarak dikkate alınmaktadır.
Fon hesabında izlenen tutarlar her yıl, ilgili yıl için açıklanan yeniden değerleme oranı kadar artırılarak güncellenmektedir. Bu hesaplara ayrıca yeni bir enflasyon düzeltmesi uygulanmamaktadır.
Yeniden Değerleme Oranına İlişkin Açıklama
Sirkülerde, özel fon hesabında izlenen tutarların hangi oran üzerinden artırılacağına ilişkin tereddütler de giderilmiştir.
Buna göre;
- Fon hesabında izlenen tutarlar, ilgili yıla ait yeniden değerleme oranı dikkate alınarak artırılacaktır.
- 2025 yılı sonu itibarıyla yapılacak güncellemelerde %25,49 oranı esas alınacaktır.
- Bu düzenleme ile “bir önceki yıla ilişkin yeniden değerleme oranı” ifadesinin uygulamada oluşturduğu belirsizlikler ortadan kaldırılmıştır.
Gelir Olarak Dikkate Alma ve Beş Yıllık Dağıtım
Özel fon hesabında izlenen ve yeniden değerleme sonucu artan tutarlar;
- Varlığın aktifleştirildiği dönemde başlayarak,
- İzleyen dört hesap dönemi boyunca,
- Toplam beş eşit parçaya bölünerek
gelir olarak beyan edilecektir.
Uygulama hem yıllık kurumlar vergisi hem de geçici vergi dönemlerini kapsamaktadır.
Maliyet Hesabına Dahil Edilmemesi
Fon hesabında takip edilen tutarların yeniden değerleme nedeniyle oluşan artış kısmının, ilgili iktisadi kıymetin maliyetine eklenmesi mümkün değildir. Bu tutarlar yalnızca özel fon kapsamında izlenmekte ve mevzuatta öngörülen sürelerde gelir hesaplarına aktarılmaktadır.
🔗 Söz konusu sirkülere aşağıdaki bağlantı üzerinden ulaşabilirsiniz:
https://www.gib.gov.tr/mevzuat/kanun/434/sirkuler/1136
Mali Yöntem
Mali Yöntem Denetim ve Danışmanlık Sirkülerlerimizde yer alan bilgiler belli bir konunun veya konuların çok geniş kapsamlı bir şekilde ele alınmasından ziyade genel çerçevede bilgi vermek ve yorum yapmak amacını taşımaktadır. Bu sirkülerler ile amacımız muhasebe, vergi, yatırım, danışmanlık alanlarında veya diğer türlü profesyonel bağlamda tavsiye veya hizmet sunmak değildir. Bilgileri kişisel finansal veya ticari kararlarınızda yegane dayanak olarak kullanmaktan ziyade, konusuna hakim profesyonel bir danışmana başvurmanız tavsiye edilir. Bu sirkülerler ve içeriğindeki bilgiler, oldukları şekliyle sunulmaktadır; “Mali Yöntem Denetim ve Danışmanlık” bunlarla ilgili sarih veya zımni bir beyan ve garantide bulunmamaktadır. “Mali Yöntem”, söz konusu sirkülerlerin ve içeriğindeki bilgilerin hata içermediğine veya belirli performans ve kalite kriterlerini karşıladığına dair bir güvence vermemektedir. Sirkülerleri ve içeriğindeki bilgileri kullanımınız sonucunda ortaya çıkabilecek her türlü risk tarafınıza aittir ve bu kullanımdan kaynaklanan her türlü zarara dair risk ve sorumluluk tamamen tarafınızca üstlenilmektedir. “Mali Yöntem”, söz konusu kullanımdan dolayı, (ihmalkarlık kaynaklı olanlar da dahil olmak üzere) sözleşmesel bir dava, kanun veya haksız fiilden doğan her türlü özel, dolaylı veya arızi zararlardan ve cezai tazminattan dolayı sorumlu tutulamaz.