1. Genel Çerçeve
Sermaye şirketlerine sağlanan önemli vergi avantajlarından biri olan nakit sermaye artışı üzerinden faiz indirimi uygulamasında, hesaplamada dikkate alınacak faiz oranı Türkiye Cumhuriyet Merkez Bankası (TCMB) tarafından açıklanan verilere göre belirlenmektedir.
Türkiye Cumhuriyet Merkez Bankası tarafından yayımlanan istatistiklere göre, 2025 yılı için en son açıklanan:
“Ticari Krediler (TL Üzerinden Açılan) (Tüzel Kişi KMH ve Kurumsal Kredi Kartları Hariç)”
ağırlıklı ortalama faiz oranı %45,34 olarak ilan edilmiştir.
Bu kapsamda, 2025 hesap dönemine ilişkin nakit sermaye artışı faiz indirimi hesaplamasında %45,34 oranı esas alınacaktır.
2. Yasal Dayanak
Düzenleme, 5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanunu’nun 10/1-ı maddesinde yer almaktadır.
İlgili hüküm uyarınca;
- Finans, bankacılık ve sigortacılık sektöründe faaliyet gösteren kurumlar ile kamu iktisadi teşebbüsleri hariç olmak üzere,
- Sermaye şirketlerinin ilgili hesap döneminde ticaret siciline tescil edilmiş nakdi sermaye artışları,
- Yeni kurulan şirketlerde ödenmiş sermayenin nakit karşılanan kısmı üzerinden, TCMB tarafından açıklanan ticari kredi faiz oranı dikkate alınarak hesaplanan tutarın:
- %50’si,
- Yurt dışından getirilen nakitle karşılanan kısım için ise %75’i,
kurum kazancından indirilebilmektedir.
3. Uygulama Süresi ve 5 Yıllık Sınır
1 Seri No.lu Kurumlar Vergisi Genel Tebliği’ne göre;
5 Temmuz 2022 tarihinden itibaren yapılan sermaye artırımlarında indirim hakkı, artırıma ilişkin kararın tescil edildiği hesap dönemi dahil olmak üzere beş hesap dönemi için uygulanmaktadır.
5 Temmuz 2022’den önce sermaye artırımı yapan veya yeni kurulan şirketler de 2022 hesap dönemi dahil olmak üzere beş dönem boyunca indirimden yararlanmaya devam edebilmektedir.
Dolayısıyla uygulama artık süresiz değil, beş yıllık dönemle sınırlıdır.
4. 2025 Yılı Açısından Beyan Dönemi
Faiz oranı, indirimden yararlanılan yıl için TCMB tarafından en son açıklanan oran olduğundan;
2025 yılına ilişkin indirim tutarı:
2025 yılı Kurumlar Vergisi Beyannamesinde veya geçici vergi dönemlerinden yalnızca dördüncü geçici vergi döneminde dikkate alınabilecektir.
5. Kazanç Yetersizliği Durumu
İndirim tutarının ilgili hesap döneminde kazanç yetersizliği nedeniyle kullanılamayan kısmı:
Herhangi bir endekslemeye tabi tutulmadan sonraki hesap dönemlerinde kurum kazancından indirilebilecektir.
Bu durum özellikle zarar eden veya düşük kârlılıkla çalışan şirketler açısından planlama avantajı sağlamaktadır.
6. Değerlendirme ve Planlama Açısından Önemi
2025 yılı için %45,34 gibi yüksek bir faiz oranının esas alınacak olması, nakit sermaye artırımı yapan şirketler açısından önemli bir vergi avantajı yaratmaktadır.
Özellikle:
- Güçlü özkaynak yapısı oluşturmak isteyen şirketler,
- Finansman ihtiyacını borç yerine sermaye artışı ile karşılayan işletmeler,
- Yurt dışından nakit sermaye getiren yatırımcılar
açısından bu indirim ciddi bir matrah azaltıcı etki doğurabilecektir.
Ancak beş yıllık süre sınırı ve uygulama detayları dikkate alınarak planlama yapılması önem taşımaktadır.
Mali Yöntem
Mali Yöntem Denetim ve Danışmanlık Sirkülerlerimizde yer alan bilgiler belli bir konunun veya konuların çok geniş kapsamlı bir şekilde ele alınmasından ziyade genel çerçevede bilgi vermek ve yorum yapmak amacını taşımaktadır. Bu sirkülerler ile amacımız muhasebe, vergi, yatırım, danışmanlık alanlarında veya diğer türlü profesyonel bağlamda tavsiye veya hizmet sunmak değildir. Bilgileri kişisel finansal veya ticari kararlarınızda yegane dayanak olarak kullanmaktan ziyade, konusuna hakim profesyonel bir danışmana başvurmanız tavsiye edilir. Bu sirkülerler ve içeriğindeki bilgiler, oldukları şekliyle sunulmaktadır; “Mali Yöntem Denetim ve Danışmanlık” bunlarla ilgili sarih veya zımni bir beyan ve garantide bulunmamaktadır. “Mali Yöntem”, söz konusu sirkülerlerin ve içeriğindeki bilgilerin hata içermediğine veya belirli performans ve kalite kriterlerini karşıladığına dair bir güvence vermemektedir. Sirkülerleri ve içeriğindeki bilgileri kullanımınız sonucunda ortaya çıkabilecek her türlü risk tarafınıza aittir ve bu kullanımdan kaynaklanan her türlü zarara dair risk ve sorumluluk tamamen tarafınızca üstlenilmektedir. “Mali Yöntem”, söz konusu kullanımdan dolayı, (ihmalkarlık kaynaklı olanlar da dahil olmak üzere) sözleşmesel bir dava, kanun veya haksız fiilden doğan her türlü özel, dolaylı veya arızi zararlardan ve cezai tazminattan dolayı sorumlu tutulamaz.